廈門公司注冊個體工商戶個人所得稅計稅辦法知識問答

廈門公司注冊個體工商戶個人所得稅計稅辦法知識問答


廈門公司注冊個體工商戶個人所得稅計稅辦法相關文件     新舊個體工商戶個人所得稅計稅辦法對比 
  個體私營經濟是推動國民經濟發展、促進市場繁榮、穩定擴大就業的重要力量。日前,國家稅務總局重新發布了《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》(國家稅務總局令第35號,以下簡稱”新辦法”),從征稅對象、應稅收入、稅會差異處理方法、稅前支出及扣除以及稅收行政審批項目等五個方面,對原1997年頒布的《個體工商戶個人所得稅的計稅辦法(試行)》給予修訂和完善。為便于廣大納稅人盡早了解相關稅收政策,現將《計稅辦法》有關知識點整理如下:
  一、新辦法所稱的“個體工商戶”包括了哪些納稅主體?
  答:新辦法對納入計稅管理的主體做出了明確規定,分為以下三類:1.依法取得個體工商戶營業執照,從事生產經營的個體工商戶;2.經政府有關部門批準,從事辦學、醫療、咨詢等有償服務活動的個人;3.其他從事個體生產、經營的個人。上述主體的業主為個人所得稅納稅義務人。
  二、新辦法明確了哪些計稅原則?
  答:主要明確了以下兩條計稅原則:一是權責發生制原則,即個體工商戶應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用,即使款項已經在當期收付,均不作為當期收入和費用;二是稅會差異時,稅法優先原則,即在計算應納稅所得額時,個體工商戶會計處理辦法與本辦法和財政部、國家稅務總局相關規定不一致的,應當依照本辦法和財政部、國家稅務總局的相關規定計算。
  三、相較于原來試行的計稅辦法,新辦法增加了哪些內容?
  答:一是明確了可以稅前扣除的“稅金”和“其他支出”的范圍:稅金是指個體工商戶在生產經營活動中發生的除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加,其他支出是指除成本、費用、稅金、損失外,個體工商戶在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出;二是區分支出的稅前扣除方式:收益性支出在發生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本,不得在發生當期直接扣除;三是增加了存貨及轉讓資產凈值的稅前扣除內容:個體工商戶使用或者銷售存貨,按照規定計算的存貨成本,準予在計算應納稅所得額時扣除,個體工商戶轉讓資產,該項資產的凈值,準予在計算應納稅所得額時扣除。四是增加了家庭生活混用費用扣除比例規定,新辦法規定:個體工商戶生產經營活動中,應當分別核算生產經營費用和個人、家庭費用。對于生產經營與個人、家庭生活混用難以分清的費用,其40%視為與生產經營有關費用,準予扣除;五是重新定義個體工商戶的虧損,新辦法規定虧損是指個體工商戶依照本辦法規定計算的應納稅所得額小于零的數額,個體工商戶納稅年度發生的虧損,準予向以后年度結轉,用以后年度的生產經營所得彌補,但結轉年限最長不得超過五年。
  四、新辦法對原有計稅口徑進行了哪些修訂和完善?
  答:一是提高研發費用稅前扣除額度。新辦法對研發費用、單臺測試儀器和試驗性裝置,一次性稅前扣除金額作了變動,由原先的5萬元提高到10萬元。即個體工商戶研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的開發費用,以及研究開發新產品、新技術而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除;單臺價值在10萬元以上(含10萬元)的測試儀器和試驗性裝置,按固定資產管理,不得在當期直接扣除。
  二是開辦費攤銷方法更加靈活。新辦法規定,個體工商戶開辦費可以選擇在開始生產經營的當年一次性扣除,也可自生產經營月份起在不短于3年期限內攤銷扣除,但一經選定,不得改變。這與原規定“自開始生產經營之日起在不短于5年期限內分期均額扣除”相比,扣除期限和方法都更為靈活。
  三是對基本保險、補充保險以及其他商業保險的扣除做出了更細化的規定。新辦法規定:個體工商戶按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為其業主和從業人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、生育保險費、工傷保險費和住房公積金,準予扣除。個體工商戶為從業人員繳納的補充養老保險費、補充醫療保險費,分別在不超過從業人員工資總額5%標準內的部分據實扣除;超過部分,不得扣除。個體工商戶業主本人繳納的補充養老保險費、補充醫療保險費,以當地(地級市)上年度社會平均工資的3倍為計算基數,分別在不超過該計算基數5%標準內的部分據實扣除;超過部分,不得扣除。除個體工商戶依照國家有關規定為特殊工種從業人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務總局規定可以扣除的其他商業保險費外,個體工商戶業主本人或者為從業人員支付的商業保險費,不得扣除。這與原規定的“個體戶發生的與生產經營有關的財產保險、運輸保險以及從業人員養老、醫療及其他保險費用支出,按國家有關規定的標準計算扣除”相比較,更便于實際操作。
  四是調整了業務招待費、廣告費、宣傳費扣除比例。新辦法規定,個體工商戶發生的與生產經營活動有關的業務招待費,按照實際發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。業主自申請營業執照之日起至開始生產經營之日止所發生的業務招待費,按照實際發生額的60%計入個體工商戶的開辦費。個體工商戶每一納稅年度發生的與其生產經營活動直接相關的廣告費和業務宣傳費不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,可以據實扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。這與原規定的“業務招待費按收入總額5‰以內據實扣除、廣告費和業務宣傳費由各省確定標準”相比,更加詳細和明確。
  五是資產處理全面對接企業所得稅做法。新辦法規定,個體工商戶資產的稅務處理,參照企業所得稅相關法律、法規和政策規定執行。企業和個體工商戶的資產在所得稅處理上,統一了扣除標準,有利于推進納稅人公平競爭。
  五、新辦法增加了哪些稅收優惠和利于納稅人辦稅的規定?
  答:新辦法給個體工商戶納稅人帶來的便利和優惠主要有以下四個方面:
  一是基于個體工商戶生產經營活動與家庭財產、費用支出經常混用的實際情況,新辦法對個體工商戶生產經營與家庭生活混用不能分清的費用,允許按照40%的比例視為與生產經營有關費用進行稅前扣除。這種處理方式既便于個體工商戶享受扣除規定,也可避免原規定下因個別地方不允許混用費用扣除導致納稅人稅負增加。
  二是新辦法支持個體工商戶業主和從業人員建立補充養老保險和補充醫療保險,允許其對不超過辦法規定標準的部分進行稅前扣除。
  三是為鼓勵個體工商戶加強自身宣傳和發展壯大,新辦法規定個體工商戶每一納稅年度發生的與其生產經營活動直接相關的廣告費和業務宣傳費不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,可據實扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
  四是加大了對個體工商戶研發投入的支持力度,新辦法將個體工商戶用于研發的單臺設備一次性稅前扣除的價值標準由5萬元提高到10萬元。
  五是新辦法在條款設計上采取了避免過于復雜的原則,兼顧個體工商戶經營規模和會計核算特點,對個體工商戶資產的稅務處理和其他相關事宜不再展開作詳細規定,采取了原則規定參照企業所得稅法律、法規和政策規定執行的處理方式。有利于個體工商戶與法人企業開展公平競爭。
  六是貫徹落實國務院行政審批制度改革要求,全面清理規范稅收行政審批項目,取消了原計稅辦法設定的資產損失、壞賬損失、業務招待費、固定資產折舊年限等經主管稅務機關審核或批準的條款內容,有利于減輕納稅人的辦稅負擔。   
(原標題:個體工商戶個人所得稅計稅辦法知識問答)